Учет труда и заработной платы. Учет труда и заработной платы на предприятиях Бухгалтерский учет труда заработной платы

22.02.2024

Трудовой кодекс Российской Федерации регулирует трудовые отношения всех лиц, заключивших с работодателями трудовые договоры, независимо от того, с какой организацией они заключены — с государственной или коммерческой.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения работниками и работодателями трудовых договоров. Понятию трудового договора, особенностям его заключения, изменения, расторжения посвящена значительная часть Трудового кодекса РФ.

Трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнить определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ). В соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца, которая заполняется в соответствии с нормами, утвержденными законодательством.

Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной.

Администрация организации должна оформить трудовую книжку работника не позднее недельного срока со дня его приема на работу. Заполнение трудовой книжки впервые проводится в присутствии работника.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации.

Форму № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров или лицо, ответственное за прием, на каждого члена трудового коллектива. Руководитель подразделения предприятия, куда принимают работника, дает заключение о возможности приема; на оборотной стороне приказа (распоряжения) указывается, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с указанием испытательного срока.

На основании приказа о приеме на работу заполняются:

1) личная карточка;

2) трудовая книжка работника;

Форму № Т-2 «Личная карточка работника» заполняют и ведут в одном экземпляре на работников предприятия всех категорий. В ней содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.

В дальнейшем в личную карточку вносятся сведения о перемещениях работника, изменениях тарифных ставок, повышении квалификации, представляемых отпусках и т.д. В конце каждой записи о перемещении работника и его назначении на должность должна стоять личная подпись работника.

Форма № Т- 3 «Штатное расписание» используется для оплаты труда административных работников. В ней содержится перечень должностей постоянных работников с указанием должностных окладов.

Форму № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» применяют при оформлении перевода из одного подразделения предприятия в другое. Распоряжение визируется начальниками подразделений (цеха, отдела, участка) прежнего и нового места работы и подписывается руководителем предприятия. На оборотной стороне формы делают отметки о несданных имущественно — материальных ценностях, числящихся за работником на прежнем месте работы.

Форму № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» применяют для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. На основании распоряжения о предоставлении отпуска бухгалтерия предприятия делает расчет оплаты, причитающейся за отпуск.

Форма № Т-7 «График отпусков» необходима для планирования отпусков работников и контроля за его выполнением.

Форму № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора» заполняют в двух экземплярах при увольнении работника.

Распоряжение составляет работник отдела кадров, подписывает руководитель подразделения (цеха, отдела, участка) и руководитель предприятия. На основании Т-8 бухгалтерия производит расчет с работником.

Формы № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяют для учета использования рабочего времени всех работающих на предприятии лиц, а также для контроля за соблюдением режима рабочего времени, расчетов по оплате труда и получения данных об отработанном времени.

Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. В форме № Т-13 отражают использование рабочего времени без расчета заработной платы.

Применяя в учете форму № Т-13, оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» служит для расчета и выдачи оплаты труда всем работающим на предприятии. Ее заполняют в одном экземпляре в бухгалтерии предприятия на основании данных лицевых счетов (ф. № Т-54) и оформляют подписями руководителя и главного бухгалтера.

Форму № Т-51 «Расчетная ведомость» используют на крупных предприятиях для расчета оплаты труда всем работникам. Форма представляет собой журнал, который состоит из основных и вкладных листов. На основных листах слева и справа расположены справочные данные для расчета начисленной оплаты труда и удержаний. Если применяют расчетную ведомость ф. № Т-51, то лицевые счета (ф. № Т-54) не ведут.

На основании расчетной ведомости заполняют форму № Т-53 «Платежная ведомость». На ее титульном листе указывают общую сумму выданной и депонированной заработной платы.

Основой для составления расчетных ведомостей и листков расчета заработной платы являются следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

Накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;

Расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;

Расчетные ведомости за прошлый месяц для расчета сумм удержаний налогов;

Решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

Платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

Расходные кассовые ордеры на выдачу внеплановых авансов и др.

Выбор варианта оформления расчетов по заработной плате с персоналом остается за организацией.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Читайте также: Отпуск без сохранения заработной платы

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Заработная плата выдается работникам организации в течение трех дней (пяти дней — работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Если не все работники организации своевременно получили заработную плату по ряду причин: болезни, командировки и другим, то в этом случае невыплаченная заработная плата депонируется. В платежной ведомости делают запись «Депонировано» или ставят штамп напротив фамилий тех работников, которым не выдана заработная плата. В конце ведомости указывают, сколько денег выплачено по ведомости и какая сумма депонируется. Составляют реестр депонированных сумм, а затем на сумму невостребованной заработной платы оформляют расходный кассовый ордер, а сумму сдают в банк.

Депонированная заработная плата учитывается в реестре (форма № РТ-11) или в книге учета (форма № 8), в соответствии с решением организации. Реестр составляется ежемесячно и представляет собой таблицу, в которой для каждого депонента предусмотрена отдельная строка, где записывают табельный номер, фамилию, имя и отчество работника, и сумму депонента. При выдаче депонированной суммы делают отметку в специальной графе. В конце таблицы указывают общую сумму выданных депонентов за месяц. По окончании квартала или года все невыплаченные суммы переносят в новый реестр. Книгу учета депонированной заработной платы открывают на год.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов депонированная заработная плата учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». На сумму депонированной заработной платы составляют проводку: Дебит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит сч.76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированную сумму вносят на расчетный счет: Дебит сч. 51 «Расчетные счета» — Кредит сч. 50 «Касса». четы по депонированная заработная плата учитывается в составе нереализационных доходов организации в соответствии с приказом руководителя. На основании приказа в бухгалтерском учете осуществляется следующая запись на счетах: Дебит сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

В настоящее время в крупных организациях практикуется выдача заработной платы через сберегательные или коммерческие банки либо с использованием пластиковых (кредитных) карт.

В бухгалтерии организации рассчитывают заработную плату, выдавая на руки сотрудникам расчетные листки, в банке на каждого работающего открывают лицевые счета, на которые перечисляется причитающаяся работникам сумма.

При расчетах через банковские карты каждый сотрудник, желающий получать заработную плату на карту, должен открыть в банке специальный карточный счет, получить пластиковую карту, и затем бухгалтерия будет перечислять причитающуюся ему сумму на счет карты

Организация учета труда и заработной платы

Смоленский филиал Московского университета потребительской кооперации КУРСОВАЯ РАБОТА по бухгалтерскому учету на тему: «состояние и пути совершенствования

Виды, формы и системы оплаты труда. Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Документальное оформление учета выработки, начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда. Удержания и вычеты из заработной платы.

Нормативная база начисления заработной платы. Учет доплат за отклонения от нормальных условий труда. Оплата неотработанного времени. Учёт расчётов по обязательному страхованию и обеспечению. Порядок оформления расчётов с персоналом по оплате труда.

Нормативно-правовая база и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда. Унифицированные формы первичной учетной документации по выплате зарплаты. Порядок начисления заработной платы работникам предприятия. Синтетический и аналитический учет.

Основание для начисления пособия по временной нетрудоспособности. Нормативное регулирование порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности. Расчет размера дневного пособия. Продолжительность страхового стажа. Максимальный размер пособия.

Труд, затраты на его оплату и расчёт с персоналом. Виды и формы заработной платы, удержания из нее, состав фонда оплаты труда, документальное оформление операций. Синтетический и аналитический учёт заработной платы, контроль за использованием ее фонда.

Республиканские тарифы оплаты труда. Основание для начисления заработной платы. Расчёта оплаты за отработанное и неотработанное время. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, начисляется на основании листка нетрудоспособности медучреждения.

Понятие плана счетов, его сущность и особенности, порядок составления и значение. Задачи и функции бухгалтерии на предприятии. Классификация и разновидности операционных счетов, их характеристика. Учет затрат на ремонт ОС и их амортизации, выбытия.

Выплаты при увольнении. Как отразить в учете выплаты, начисленные при увольнении, рассчитать оплату за фактически отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности.

Персонал предприятия и учет использования рабочего времени. Порядок тарификации и способы исчисления заработка при различных формах оплаты труда, оплата непроработанного времени. Составления штатного расписания, первичные документы учета выработки.

Выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет работающим гражданам. Расчет суммы пособия. Расчетный период. Что надо включить или исключить из расчётного периода. Заработок за расчётный период.

Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Формы оплаты труда и виды заработной платы. Документальное оформление выработки и заработной платы. Синтетический учет заработной платы и связанных с нею расчетов.

Сущность заработной платы и системы ее оплаты. Организационно-правовая характеристика ООО совхоз-завод "Дмитриевский". Анализ организации бухгалтерского учета, документального оформления труда и заработной платы на предприятии, пути их совершенствования.

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ МЕНЕДЖМЕНТА и ПРАВА ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ КУРСОВАЯ РАБОТА по Бухгалтерскому учету и аудиту НА ТЕМУ: ВИДЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ и ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА.

ИВАНОВСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА студента 4 курса юридического факультета Ивановского Института Управления Шахова Виктора Михайловича

Виды, формы и системы оплаты труда. Первичный учет затрат труда в сельском хозяйстве. Учет выплат, удержаний и вычетов из заработной платы. Синтетический и аналитический учет по оплате труда. Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях.

Омский Государственный технический университет Факультет автоматизации Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему: «Заработная плата, её начисление,

Основные виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Синтетический учет расчетов по оплате труда. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера.

Теоретические основы организации труда и его оплаты. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом. Виды и регистрация удержаний из начисленной заработной платы. Создание резерва для оплаты отпусков и вознаграждений работникам за выслугу лет.

1. Изучение учета труда и заработной платы на предприятии

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Читайте также: Прекращение трудового договора вследствие нарушения правил его заключения

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно — премиальная, прямая сдельная, сдельно — премиальная, сдельно — прогрессивная, косвенно — сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно — премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно — премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно — прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно — сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

2. Изучение учета материально-производственных запасов на предприятии

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально — производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

— предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

— используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально — производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно — эксплуатационной деятельности. Оценка материально — производственных запасов. Материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Материально — производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально — производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально — производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

3. Учет основных средств и материальных активов на предприятии

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г. при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Учет труда и заработной платы

Понятие “заработная плата” охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленной в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет труда и зарплаты по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной зарплаты и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и зарплате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом обязательного медицинского страхования.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табель составляется в одном экземпляре лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии.

Организация заработной платы

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система включает:

тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;
тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ;
тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы в соответствии с тарифной сеткой.

Нормирование труда включает два показателя: норму выработки и норму времени.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Согласно трудовому законодательству работникам оплачивается и не проработанное время:

время очередных (ежегодных) отпусков;
компенсация за неиспользованный отпуск;
время нахождения в командировке;
время выполнения государственных обязанностей;
выходное пособие;
пособие по временной нетрудоспособности и др.

В основу расчета положен средний заработок. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с1-го по1-е число), предшествующих событию.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде, исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законом РФ по календарю пятидневной рабочей недели.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется:

в случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на:

количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, если отпуск установлен в рабочих днях;
количество календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;

Под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Вся совокупность выплат в рамках заработной платы подразделяется на основную и дополнительную заработную плату. К основной заработной плате относятся выплаты за проработанное время, а к дополнительной - выплаты за фактически непроработанное время, но которое должно оплачиваться в соответствии с законодательством (отпускные, больничные и т. д.).

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования).

включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т д.).

Учет использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени. Табели открываются по организации в целом (небольшие предприятия) или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).

Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.

Формы и системы оплаты труда

При формировании расходов на оплату труда должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, нормативными правовыми актами, соглашениями, локальными нормативными актами . Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Различают следующие системы оплаты труда работников:

1) повременную (тарифную) за фактически отработанное рабочее время:

простую;
повременно-премиальную.

2) сдельную (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):

простую;
сдельно-премиальную;
сдельно-прогрессивную;
косвенно-сдельную;
аккордную.

3) бестарифную (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);

4) согласно плавающим окладам (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств , которую организация может направить на выплату заработной платы);

5) на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки).

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующими профсоюзами . Минимальный размер оплаты труда устанавливается правительством РФ.

Начисление заработка при повременной оплате труда

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисляются премии.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.

Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (согласно табелю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду 42 руб. Его заработок за месяц составит 6216 руб.

Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Согласно табелю использования рабочего времени за март экономист производственного отдела Карпова Т.И. (оклад - 13 000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.

Нормировщик Селина М. С. (оклад - 12 000 руб.) отработала 23 дня. Повременная заработная плата упомянутых служащих составила:

Карпова Т.И. - 11 034,7 руб. (13 000 руб. : 23 дня × 20 дней);
Селина М.С. - 12 000 руб. (12 000 руб. : 23 дня × 23 дня).

По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15% от фактического заработка:

Карпова Т.И. - 1695,65 руб. (11 304,35 руб. × 15% : 100%);
Селина М.С. - 1800 руб. (12 000 руб. × 15% : 100%).

Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март составит:

Карпова Т. И. - 11 304,35 руб. + 1695,65 руб. = 13 000 руб.
Селина М.С. - 12 000 руб. + 1800 руб. = 13 800 руб.

Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учета использованного рабочего времени и листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым договорам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в фонд социального страхования РФ.

Для расчета пособия используется понятие «страховой стаж», т. е. периоды работы, в которые гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

В страховой стаж включаются периоды:

работы по трудовому договору;
государственной гражданской или муниципальной службы;
иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета фонда социального страхования, а также за счет средств работодателя.

Пособие оплачивается за счет средств работодателя: за первые 3 дня временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы.

Д-т 20, 26, 44 - К-т 70 - начислено пособие за счет работодателя.

Пособие оплачивается за счет средств Фонда социального Страхования:

начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы работника;
с 1-го дня временной нетрудоспособности:
- пособие застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
- при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
- в случае карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
- при осуществлении протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- при долечивании в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Д-т 69/1 - К-т 70 - начислено пособие за счет ФСС РФ.

Пособия, выплачиваемые за счет ФСС РФ, рассчитываются и выплачиваются работодателем в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателем в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату пособий работникам. Если начисленных страховых взносов для выплаты пособий недостаточно работодатель обращается за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС РФ по месту своей регистрации.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

застрахованному лицу имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;
застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;
застрахованному лицу имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа застрахованной женщины и выплачивается в размере 100% ее заработка. Исключение составляет только ситуация, когда женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, ей выплачивается пособие в размере МРОТ.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, в следующих ситуациях:

если застрахованное лицо в течение расчетных двух календарных лет не имело заработка;
если средний заработок, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая;
если застрахованное лицо, имеет страховой стаж менее 6 месяцев.

Все работодатели обязаны перечислять взносы в ФСС РФ, это дает возможность получать социальные выплаты за счет средств фонда. Работники, которые работают у работодателей, применяющих специальные режимы налогообложения , обеспечиваются пособиями по общим правилам.

Суммы пособий по временной нетрудоспособности в общую сумму заработка не входят, так как страховые взносы в ФСС на все виды пособий не начисляются.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно:

1. Определить заработок сотрудника за два календарных года, предшествовавших году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе работы у другого страхователя.

Для этого сложить все виды выплат и иные вознаграждения в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.

2. Определить средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяют по формуле:

СДЗ = ЗП: 730 ,

где ЗП - заработок, начисленный за расчетный период; 730 - константа, установленная Законом.

3. Определить сумму пособия с учетом процента, соответствующего продолжительности страхового стажа сотрудника.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, и которые не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2011 г. - 463 000 руб., в 2012 г - 512 000 руб., в 2013 г. - 568 000 руб. То есть общий заработок за год не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС.

При наступлении страхового случая в 2013 г. расчетный период охватывает 2011 и 2012 годы. Зайцев А. В. болел с 18 по 22 мая 2013 г.

Его заработок за 2011-2012 г. составил 638 000 руб. Страховой стаж 3 года.

Среднедневной заработок:

873,97 руб. (638 000 руб. : 730 дн.).

С учетом страхового стажа пособие составит:

873.97 руб. × 60% = 524,38 руб.

Пособие за 5 дней - 2621.9 (524,38 руб. х 5 дн.).

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физическим лицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9% от стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд , увеличенное в 12 раз.

Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ.

Работник Светлов СВ. болел с 18 по 22 июля 2012 г. (всего 5 дн.). В расчетном периоде - 2010-2011 гг. Светлов нигде не работал. Страховой стаж 1 год. Среднедневной заработок с учетом страхового стажа составит:

5205 × 24 мес. : 730 дн. х 60% = 102,674 руб.,

Сумма пособия составит,

102,674 руб. × 3 дн. = 308,02 руб. - за счет работодателя - Д-т 20 К-т 70.

102,674 руб. × 2 дн. = 205,35 руб. - за счет средств ФСС - Д-т 69/1 К-т 70.

Если работник в течение последних двух календарных лет трудился в разных организациях, для расчета пособия он должен представить справки по специальной форме о заработке с каждого прошлого места работы.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника.

Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода.

Размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.

Если сотрудник одновременно работает у нескольких работодателей, он может получить пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) по каждому месту работы. Для этого необходимо получить несколько больничных листов - по числу мест работы. Если в расчетном периоде застрахованное лицо работало у других работодателей необходимо предоставить «Справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год».

Пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по беременности и родам) облагаются налогом на доходы физических лиц .

С 1 января 2013 г. средний дневной заработок, необходимый для расчета пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисляется путем деления всего заработка работника за два календарных года, которые предшествуют году наступления страхового случая, на число календарных дней в них. При этом из расчетного периода исключены периоды:

временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком;
дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за ребенком-инвалидом;
периоды освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если на нее не начислялись страховые взносы в ФСС России.

Необходимо учесть, что средний дневной заработок не может превышать величину, которая определяется путем деления на 730 предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Начисление заработной платы за время командировки. При направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка с учетом премий. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок, в том числе время прошлых командировок, пришедшихся на расчетный период и начисленный за этот период средний заработок.

Алгоритм расчета среднего заработка для оплаты командировки:

1. Определяем расчетный период. По общему правилу он составляет 12 полных календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты. При этом, в частности, из него исключаются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности.

2. Исчисляем общий заработок сотрудника за расчетный период. В него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. Полный перечень приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Но не включаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам).

3. Определяем среднедневной заработок. Для этого сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, нужно разделить на количество фактически отработанных в этот период дней.

4. Подсчитываем сумму, полагающуюся работнику за время командировки. Чтобы ее определить, величину среднедневного заработка умножаем на количество рабочих дней, приходящихся на время командировки.

Работник ЗАО «Смена» Сидоров В. С. в период с 26 марта по 3 апреля 2013 г. включительно (всего 7 рабочих дней) находился в командировке. Служебные поездки оплачиваются на фирме исходя из среднего заработка.

Сидорову B.C. установлен оклад в размере 10 000 руб. Расчетный период - с 1 марта 2012 г. по 28 февраля 2013 г. На него приходится 249 рабочих дней. При этом в период с 10 по 13 июля 2012 г. (4 рабочих дня) включительно Сидоров уже был в командировке, а в период с 31 июля по 27 августа (20 рабочих дней) он был в очередном ежегодном отпуске. Таким образом, в июле он отработал 16 дней из 21 (начислено 7619,05 руб.), а в августе 4 дня из 23 (начислено 1739,13 руб.).

В феврале 2013 г. ему была начислена годовая премия по итогам работы за 2012 г. в размере 12 000 руб. По общему правилу при расчете среднего заработка она должна быть учтена полностью (12 000 руб. : 12 мес. х 12 мес. = 12 000 руб.). Однако в расчетном периоде Сидоров был в командировке и отпуске, на эти периоды в общей сложности приходится 24 рабочих дня (4 + 20). Таким образом, всего он отработал 225 дней (249 - 24). Поэтому размер годовой премии, принимаемой в расчет, составит:

12 000 руб. : 249 дн. х 225 дн. = 10 843,37 руб.

Сумма среднедневного заработка, сохраняемая на время командировки, будет рассчитана так:

(10 000 руб. × 10 мес. + 7619,05 руб. + 1739,13 руб. + 10 843, 37 руб.) / 225 дн. = 534,23 руб.

Всего работнику за время командировки должно быть начислено: 534,27 × 7 дн. = 3739,61 руб.

Удержания из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

Все виды удержаний и вычеты можно подразделить на:

обязательные удержания;
удержания по инициативе организации.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и нотариально заверенным соглашениям в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе организации относятся:

суммы, полученные в подотчет и своевременно не возвращенные;
непогашенные своевременно займы ;
за ущерб, нанесенный производству;
за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
за форменную одежду;
суммы, излишне выплаченные вследствие арифметических ошибок;
денежные начеты и др.

Налог на доходы физических лиц

Налоговым кодексом РФ (гл. 23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При определении налогооблагаемой базы работодатель - налоговый агент должен учесть все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

экономии на процентах за пользование заемными средствами;
приобретения товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);
приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Миронов М.А. работает в ЗАО «Ветер». 10 октября 2012 года компания выдала Миронову беспроцентный заем до конца месяца в сумме 150 000 руб. Деньги Миронов полностью вернул в кассу компании 31 октября 2012 года.

Ставка рефинансирования Центрального банка РФ в октябре 2012 года составляла 8,25 % годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер рассчитал так:

150 000 руб. × 8,25% × 2/3: 366 дн. х 21 дн. = 473,36 руб.,

где 21 дн. - количество дней пользования займом.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит 165,68 руб. (473,36 руб. × 35%).

ЗАО «Ветер» 1 марта предоставило Маркову П.А. заем в размере 120 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами работник уплачивает ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца. В эти же сроки он ежемесячно возвращает по 20 000 руб. основного долга (займа). Проценты начисляются за каждый день фактического пользования заемными средствами начиная с 2 марта.

В первый раз Марков вернул часть займа 31 марта и в этот же день уплатил проценты за период с 2 по 31 марта. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на эту дату, составляет 8,25% годовых. Процентная ставка , рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,5% (8,25% х 2/3). Заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования (5% Величина процентов, фактически начисленных за указанный период по условиям договора займа , составила 493,15 руб. (120 000 руб. × 5% : 365 дн. х 30 дн.), а процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за этот же период, - 542,47 руб. (120 000 руб.х 5,5% : 365 дн. х 30 дн.). Таким образом, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за период с 2 по 31 марта равна 49,32 руб. (542,47 руб, - 493,15 руб.), а НДФЛ, исчисленный с такого дохода, - 17 руб. (49,32 руб.х 35%)

Порядок определения налоговой базы при получении доходов, в отношении которых установлена ставка 13%

Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты

Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговый Кодекс предусматривает четыре группы налоговых вычетов:

стандартные,
социальные,
имущественные,
профессиональные.

Статья 218 НК РФ определяет стандартные налоговые вычеты, которые подразделяются наличные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок. Вычет предоставляется только работнику, являющемуся налоговым резидентом России, только по его заявлению и при предъявлении документов, подтверждающих его право на вычет. Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (т.е. 1 года), в котором у налогоплательщика был доход, облагаемый по ставке 13%.

Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен ему только по одному месту работы по его выбору

Если у работника хотя бы в одном месяце налогового периода был доход, облагаемый по ставке 13 %, то его доход может быть уменьшен на вычеты за все те месяцы текущего налогового периода, когда право на вычеты не применялось из-за отсутствия облагаемого дохода. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ. Если работник устроился на работу не с начала года, то он в обязательном порядке должен представить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.

НК РФ определяет два вида личных вычетов: в размере 500 рублей и 3000 руб.

Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих личных стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000руб. за каждый месяц налогового периода:

лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лица, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лица, ставшие инвалидами, вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
инвалиды Великой Отечественной войны;
инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР , Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденных орденом Славы всех степеней;
лицам, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны и узникам концлагерей;
инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп;
лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории Российской Федерации и др.

Для личных вычетов ограничения по доходам нет. Налоговым Кодексом устанавливаются следующие размеры детских вычетов:

1400 рублей - на первого ребенка;
1400 рублей - на второго ребенка;
3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет в двойном размере, при наличии дохода по ставке 13%, предоставляется одному из родителей в случае, если второй родитель отказался от своего права на вычет и подтвердил это заявлением и справкой со своего места работы. Также вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю. Понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя, следовательно, двойной вычет положен родителю ребенка, если:

второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим (объявлен умершим);
ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, т.е. в выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Ставки НДФЛ

Вид дохода	Размер ставки

1. Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога	35%
2. Процентные доходы по вкладам в банках. При этом облагается налогом только часть процентов: - по рублевым вкладам - сверх ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период начисления процентов, увеличенной на 5%; - по вкладам в иностранной валюте - сверх 9% годовых. Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога
3. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из: - 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, - по кредитам (займам) в рублях; - 9% годовых, - по кредитам (займам) в иностранной валюте . Исключение составляет материальная выгода, полученная: - в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами; - по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на покупку или новое строительство жилого дома (квартиры, комнаты) в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ - 13%
Доходы, получаемые налоговыми резидентами
4. Дивиденды	9%
5. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 г.
6. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
7. Все другие виды доходов, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами	13%
Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами
1. Дивиденды от российских фирм	15%
2. Все доходы за исключением дивидендов и случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения	30%

Если единственный родитель вступает в брак, то он теряет право на получение вычета в двойном размере с месяца, следующего за вступлением в брак вне зависимости оттого, усыновил (удочерил) супруг ребенка или нет, так как в этом случае право на вычет получает супруг родителя ребенка. Однако в случае расторжения брака, если супруг ребенка не усыновил, право на двойной вычет возобновляется. Единственному опекуну, попечителю или приемному родителю двойной вычет предоставляют независимо от того, состоит он в браке или нет.

Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство).

Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет

Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Иностранные работники, привлеченные как высококвалифицированные специалисты, могут претендовать на данный вычет только после того, как приобретут статус налоговых резидентов России, несмотря на то, что их доходы с первого дня пребывания в России облагаются по ставке 13%.

Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребенок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями. Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.

Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет

Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика, то есть они действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде применение вычетов возобновляется.

Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3000 руб. Вычет на детей-инвалидов не удваивается.

Если третий ребенок является инвалидом, вычет не удваивается и равен 3000 руб.

Итак, третьим признается ребенок, рожденный хронологически третьим. Очередность определяется по дате рождения вне зависимости от возраста детей. Это означает, что родитель троих детей имеет право на вычет в размере 3000 руб. на младшего ребенка (если тот младше 18 лет или студент) вне зависимости от того, предоставляется ли ему вычет на старших детей.

Для предоставления вычетов в первую очередь необходимо заявление работника. В заявлении должен быть обозначен налоговый период, например с 2013 г, указаны конкретные суммы вычетов и дата составления заявления.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на вычет. Среди таких документов могут быть:

копия свидетельства рождения каждого ребенка;
справка с места обучения ребенка (для обучающихся по очной форме обучения детей в возрасте от 18 до 24 лет) После того как ребенку исполнилось 24 года, право на вычет утрачивается;
копия свидетельства о браке, если на вычет претендует супруга (супруг) родителя, приемного родителя;
копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (для приемных родителей);
выписка из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства (для опекуна, попечителя);
справка об инвалидности;
выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;
справка по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы (в случае, если работник устроился на работу в середине года);
копия заявления второго родителя об отказе от вычета, а также справка с места работы о том, что вычет не предоставляется (в случае, если один из родителей отдает свое право на вычет другому).

Сотрудник Н.О. Соколов уходит в отпуск с 20 июня по 3 июля 2012 г. Оклад Скворцова - 45 000 руб. в месяц. У него один несовершеннолетний ребенок. За 12 дней, отработанных в июне, Скворцову начислена зарплата 27 000 руб. (45 000 руб. : 20 дн. × 12 дн.). Сумма отпускных за 14 календарных дней составила 21 000 руб.

Всего сотруднику полагается в июне 48 000 руб. (27 000 + 21 000). В этом месяце доход нарастающим итогом составил 273 000 руб. (45 000 руб. х 5 мес. + 48 000 руб.). Поэтому бухгалтер предоставил Соколову стандартный вычет по НДФЛ на ребенка.

Зарплата Соколова за июль - 40 909,09 руб. (45 000 руб. : 22 дн. × 20 дн.). Общий доход сотрудника с начала года составит 313 909,09 руб. (273 000 + 40 909,09). Значит, в июле вычета по НДФЛ уже не будет.

Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
в сумме страховых взносов, уплаченных по договорам личного страхования ;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств. Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям (кроме расходов на обучение детей и расходов на благотворительность) - 120 000 руб.;
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Право на получение социального налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее 3-х лет, но не превышающих 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества , находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 250 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более 3-х лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3-х лет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб., без учета процентов по целевым займам и кредитам. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные вычеты предоставляются налоговым органом или по месту работы налогоплательщика. Для этого необходимо подать заявление в налоговую службу, к которому следует приложить документы, подтверждающие факты купли-продажи имущества, и получить подтверждение налоговых органов о праве на имущественный вычет.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Профессиональные налоговые вычеты	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки.	40
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Льготы по налогу

Не облагаются налогом на доходы следующие основные виды доходов:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм;
суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемой за счет средств работодателей или за счет фонда социального страхования;
доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по следующим основаниям:
- стоимость подарков, полученных от организации;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.

Удержание алиментов

Под алиментами следует понимать средства на содержание несовершеннолетних детей, а также других родственников, в отношении которых обязательство соответствующих выплат установлено решением суда или соглашением об уплате алиментов.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты.

Удержание алиментов производится на основании:

нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;
исполнительного листа.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка -одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом общая сумма удержаний не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, со стипендий, с пособий по временной нетрудоспособности и др.

Удержание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода лица, уплачивающего алименты, должно производиться после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода НДФЛ.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений, компенсационных выплат за счет бюджета и др.

Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 1/4 дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью.

Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В ноябре Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 руб. (оклад - 8000 руб. и надбавка за стаж работы - 2000 руб.).

1. Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 руб. - 1400 руб.) × 13% = 1118 руб.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 руб. - 1118 руб. = 8882 руб.

3. Определим сумму алиментов: 8882 руб. × 1/4 = 2220,5 руб.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2220,5 руб. × 2% = 44,41 руб.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2220,5 руб. + 44,41 руб. = 2264,91 руб. Д-т 70 К-т 76.

Учет алиментов организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета , так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

начислено по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
удержано по видам удержаний - оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Показатель расчетной ведомости «Сумма к выдаче» является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются 2 регистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);
путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;
путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

табель учета использования рабочего времени - для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т. п.);
накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков;
расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
расчетные ведомости за прошлый месяц - для учета сумм удержания налогов;
решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т. д.

Отражение на счетах учета труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счетов	Дебет 70	Кредит 70	Дебет счетов
50	Суммы, выплаченные наличными (заработная плата, пособия, премии)	С - задолженность предприятия работникам: суммы начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное и непроработанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное время, доплаты бригадирам за руководство бригадой и т.д., суммы начисленных премий	10, 20, 23, 25, 26, 28, 44
68	Суммы удержанных из зарплаты налогов в бюджет	Начислены дивиденды работникам предприятия	84
76	Депонированная заработная плата, суммы, удержанные из зарплаты по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, и перечисления в банк	Начислена заработная плата за отпуск	96
28	Суммы, удержанные из зарплаты за допущенный брак	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/1
73	Сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб предприятию	Начислено пособие за счет средств работодателя	20, 44

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с_ по_ » (в течение пяти дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы осуществляется только кассиром. По истечении пяти дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

В настоящее время широко применяется безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на банковские счета (в том числе и пластиковые карты).

Расчеты с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт являются распространенной практикой среди организаций. Такая форма перечисления денежных средств позволяет хозяйствующему субъекту значительно экономить на своих затратах и существенно облегчить процедуры выдачи заработной платы, так как факт перечисления заработной платы на карту не ставится в зависимость от факта выдачи средств на руки сотруднику, как это происходит при традиционном способе расчета.

Для работника перечисление заработной платы является также положительным моментом, поскольку это снижает вероятность теневых выплат и повышает его платежеспособность , например, при получении кредита.

Для того чтобы у работодателя появилось правовое основание производить выплаты сотрудникам с использованием пластиковых карт, работники организации должны в письменной форме объявить работодателю о своем согласии на перечисление заработной платы с использованием пластиковой карты.

В организациях, использующих для выдачи заработной платы пластиковые карты, составляется только расчетная ведомость. При этом бухгалтер организации или иное лицо, уполномоченное совершать указанные действия, для выдачи заработной платы сотрудникам направляет в банк реестр, содержащий сведения о сотрудниках организации, их данные, а также суммы денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление указанных средств, а также платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверяется руководителем организации и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств организации на карточные счета сотрудников.

Затраты организации, связанные с открытием карточных счетов сотрудников, а также расходы на выпуск непосредственно самих пластиковых карт, не учитываются в составе расходов для налогообложения прибыли организации, а вот комиссия банка за перечисление денежных средств со счета налогоплательщика на карточные счета сотрудников включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы-ордера № 10 и 10/1.

Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере № 10/1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль », в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15).

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере № 10/1.

В налоговом учете страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС списываются на прочие расходы.

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта.

В статье 57 трудового кодекса закреплено общее определение заработной платы. Заработная плата – это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу.

Государственными гарантиями в области оплаты труда являются предусмотренные законодательством обязательный размер денежных и (или) натуральных выплат работнику нанимателем как за выполненную для него работу, так и за условия, отличающиеся от нормальных, а также размеры гарантийных и компенсационных выплат.

Минимальный размер оплаты определяется с учётом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Прожиточный минимум – это минимальный набор материальных благ и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья, а бюджет прожиточного минимума – стоимостную величину прожиточного минимума.

Выделяют следующие задачи бухгалтерского учёта оплаты труда:

контроль за численностью персонала и использованием рабочего времени

своевременное и правильное начисление заработной платы каждому работнику в соответствии с выполненной работой

формирование своевременной и достоверной информации о начисленной заработной плате в целом по предприятию

своевременный расчёт и перечисление удержаний из доходов каждого работника по видам

правильное включение затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды в себестоимость продукции

правильное и своевременное исчисление налогов и отчислений от фонда оплаты труда в Фонд социальной защиты населения

формирование достоверной информации о фонде заработной платы и выплатах, не входящих в фонд заработной платы

При оперативном учёте персонала предприятия одним из важных документов, регулирующим трудовые отношения между нанимателем и работником, является трудовой договор . Трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнить работу, а наниматель – создать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, своевременно и в полном объёме выплачивать работнику заработную плату.

Разновидностью трудового договора является контракт – срочный трудовой договор (сроком от 1 года до 5 лет), по нему заработная плата не ограничивается.

Для оперативного учёта рабочего времени на предприятиях железной дороги руководствуются производственным календарём , на основании которого устанавливается расчётная норма рабочего времени каждого календарного года для пятидневной и шестидневной рабочей недели.

На предприятиях железной дороги ведение оперативного учёта личного состава возложено на отдел кадров, который оформляет приём, переводы и увольнения работающих на основании: заявлений нанимающихся на работу, приказов (распоряжений) о приёме и увольнении, записок о предоставлении отпуска. На каждого вновь поступившего работника отдел кадров заводит личное дело и учётную личную карточку. При приёме на работу, работник обязан сдать в отдел кадров свою трудовую книжку. Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности работника.

Основанием для начала ведения бухгалтерских расчётов с работниками по оплате труда являются приказы о приёме. Поэтому отдел кадров передаёт в бухгалтерию выписки из приказов, на основании которых в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счёт. Каждому принятому работнику присваивается табельный номер.

Основой правильной организации учёта труда и заработной платы является классификация персонала, которая представлена в таблице 5.1

Таблица 5.1 – Классификация персонала

По продолжительности работы на предприятии	По месту основной работы	По выполняемым функциям в производственном процессе	По характеру участия в процессе труда	В зависимости от сферы применения труда
Постоянные	Персонал, состоящий на работе на данном предприятии		Оперативно-производст-венный персонал	Производ-ственный персонал
Временные	Персонал, привлечённый с других предприятий	Служащие	Аппарат управления	Непроизвод-ственный персонал
Сезонные		Специалисты
		Руководители

Основой для регулирования вопросов оплаты труда является действующая в Республике Беларусь тарифная система. Тарифная система – это совокупность нормативов, на основе которых осуществляется дифференциация и регулирование оплаты труда различных групп работников в зависимости от уровня их квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ. Основными элементами тарифной системы являются тарифные ставки, тарифные сетки и тарифно-квалификационные справочники. Более подробная информация об элементах тарифной системы представлена на рисунке 5.1

Рисунок 5.1 –Элементы тарифной системы

На каждом предприятии устанавливается определённый трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведётся при помощи табельного учёта. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с неё.

Выделяют следующие виды учёта рабочего времени: ежедневный, суммированный и потурный.

Ежедневный учёт рабочего времени ведётся на тех предприятиях, где труд работающих строго регламентирован в течение рабочего дня и связан с непрерывной круглосуточной работой. При этом работа может быть организована в режиме 5- или 6-дневной рабочей недели.

Суммированный учёт рабочего времени применяется, если невозможно организовать работу в условиях 5- или 6-дневной рабочей недели. При таком учёте ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отклоняться от установленной законодательством.

При потурной системе учёта рабочего времени учётным периодом считается время с момента явки на работу для поездки до момента на работу в следующий раз. То есть, учётный период включает не только время работы, но и время отдыха после поездки.

Основным первичным документом и источником информации об использовании рабочего времени является табель учёта рабочего времени(ПриложениеГ). В нём указывается фамилия, имя работника, количество отработанных дней, выходные и праздничные дни, неявки на работу и т.д.

Все неявки должны быть оформлены специальными документами, приказами и так далее. После отметки в табеле эти документы передаются в бухгалтерию для осуществления расчёта.

Составляется табель начальником цеха, табельщиком или лицом, на это уполномоченным.

В конце месяца в табеле подсчитываются дни и часы фактической работы, дни явок и неявок, праздничные и выходные дни, часы ночной и сверхурочной работы каждого работника.

Оформленные табели передают в бухгалтерию для начисления заработной платы. В середине месяца табель передаётся в бухгалтерию для выплаты аванса.

Табель учёта рабочего времени составляется на всех работников, состоящих в списках предприятия по цехам, сменам, отделам за исключением локомотивных бригад, проводников вагонов, водителей и других работников, занятых в поездной работе.

Существует 2 формы оплаты труда – способа установления зависимости заработка работника от количества и качества затраченного им труда:

повременная

сдельная

При повременной форме мерой труда является отработанное время. Заработок работника при этом определяется исходя из установленной тарифной ставки и отработанного времени.

При сдельной форме мерой труда является произведённая рабочим или группой рабочих продукция. Оплата труда начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу произведённой продукции или выполненной работы.

Для повышения заинтересованности работников в результатах труда и усиления связи заработка с конкретными производственными показателями, применяют различные системы оплаты труда, представленные в таблице 5.2

Таблица 5.2 – Системы оплаты труда

Повременная		заработок определяется умножением часовой тарифной ставки на отработанное время
Повременная	премиальная	простая, дополненная премированием за конкретные достижения в труде
Сдельная		размер заработка определяется количеством выработанной работником продукции за определённый отрезок времени или количеством выполненных операций
	премиальная	сочетание прямой с премированием за выполнение как общих, так и индивидуальных показателей работы
	прогрессивная	оплата труда по неизменным расценкам производится только в пределах установленной нормы выработки, а выработка сверх нормы оплачивается по расценкам прогрессивно-возрастающим.
	косвенно-сдельная	заработок рабочего ставиться в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда, обслуживаемыми им рабочих основного производства
	аккордная	размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее запланированный комплекс работ

В настоящее время заработная плата подразделяется на два вида:

основную

дополнительную

Основная – зарплата за фактически отработанное за месяц время. Составные части заработной платы представлены на рисунке 5.3

Рисунок 5.3 – Составные части основной заработной платы

Дополнительная – зарплата за непроработанное время. К ней относится совокупность выплат на заработную плату, как в денежной, так и натуральной форме независимо от источника этих выплат, составляющих фонд заработной платы. Составные части фонда заработной платы представлены на рисунке 5.4.

Выплаты, включаемые в фонд заработной платы, а также выплаты, не входящие в этот фонд, возмещаются за счёт различных источников. Источники подразделяются на собственные и внешние. К собственным источникам относится себестоимость и прибыль, а к внешним – фонд социальной защиты населения и целевые финансирования.

Составной частью заработной платы работника являются доплаты и надбавки. Доплаты – выплаты компенсирующего характера, которые связаны с условиями труда и режимом работы. Надбавки – выплаты стимулирующего характера. Они устанавливаются за качественное и квалифицированное выполнение работы.

Все доплаты и надбавки должны быть документально оформлены. Для основания присвоения работнику определённой доплаты или надбавки является приказ руководителя предприятия. Виды доплат и надбавок представлены в таблице 5.3.

Таблица 5.3 – Виды доплат и надбавок

Вид доплат и надбавок	Характеристика
Доплата за работу в ночное время	Ночным является время с 22:00 одного дня до 6:00 другого. Основание для начисления доплаты является табель, в котором подсчитываются отработанные часы. Работа в ночные часы оплачивается в повышенном размере.
Доплата за работу в выходные и праздничные дни	осуществляется в двойном размере тарифной ставки – повременщиком или по двойным сдельным расценкам – сдельщиком.
Доплата за часы сверх-урочной работы	производятся доплаты, и оплачивается не ниже двойных часовых ставок, определяемой делением установленного работнику оклада на количество рабочих часов по графику данного месяца. Основанием для начисления доплаты за работу в сверхурочное время является табель учёта рабочего времени и список лиц, работающих сверхурочно. Список на всех работников утверждает руководитель предприятия.
Доплата за руководство бригадой	выплачивается бригадирам в зависимости от количества членов бригады и условий организации труда. Размер доплаты устанавливается в процентах к тарифной ставке работников либо в фиксированной сумме за месяц.
Надбавки за профессио-нальное мастерство	производится за качественное и квалифицированное выполнение работы. Размер надбавки устанавливается в процентах к тарифной ставке (окладу) работника.
Доплата за совмещение профессий и расширение зон обслуживания	применяется по распоряжению руководителя предприятия. Размер доплаты устанавливается в процентах к тарифной ставке (окладу).
Доплата за временное заместительство	определяется как разница между окладом замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем и замещение длится не менее двух календарных недель. Начисление доплаты осуществляется при наличии приказа о временном замещении отсутствующего работника.
Надбавки за знание иностранных языков и применение их в практической работе	Руководители бюджетных организаций в пределах фонда заработной платы имеют право устанавливать надбавки работникам, владеющим иностранными языками и применяющими их в практической работе в следующих размерах (если иное не предусмотрено отраслевыми условиями оплаты труда): одним языком - до 13% ставки 1-го разряда; двумя и более языками - до 26% ставки 1-го разряда
Вознаграждения за выс-лугу лет	Предоставляется работникам списочного состава предприятий железной дороги ежемесячно. Основанием для выплаты является коллективный договор.Выплачивается в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии.

По окончании месяца на основании приказа руководителя осуществляется премирование работников за результаты их деятельности. В приказе определяется размер премии в процентах. Расчёт премии может производиться от тарифного заработка или от среднего заработка для расчёта премии.

Заработная плата работника является его доходом и, соответственно, как все доходы, подлежит налогообложению.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной работнику заработной платы производятся удержания подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд.

Подоходный налог удерживается из заработной платы работников впервоочередном порядке. Подоходным налогом облагаются доходы, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной формах в течение календарного года, нарастающим итогом с начала года. В доходы включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

В налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога не включаются определённые виды доходов, которые представлены на рисунке 5.4.

Рисунок 5.4 – Виды доходов, не включаемые в налоговую базу

После удержания налогов и отчислений из заработной платы осуществляется удержание сумм:

по исполнительным документам;

за полученную форменную одежду;

сумм в погашение задолженности по выданным авансам;

в погашение задолженности по излишне выплаченным подотчетным суммам;

при увольнении работника за неотработанные дни отпуска;

излишне выплаченных нанимателем работнику вследствие счетной ошибки;

по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;

задолженности по полученным кредитам и ссудам и т. п.

Основанием для расчета удержаний является информация, зафиксированная бухгалтером в лицевом счете работника и содержащаяся в специальных первичных документах по видам удержаний (например, в исполнительных листах, полученных из судебных инстанций, содержится информация о плательщике алиментов, размере алиментов и задолженности по ним, полный адрес, фамилия, имя, отчество получателя, срок исполнения удержаний).

Удержание отчислений в Пенсионный фонд составляет 1 % от начисленной заработной платы работника. Существуют выплаты, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в государственный Фонд социальной защиты населения. К числу таких выплат относятся: пособия по государственному социальному страхованию; выходное пособие при увольнении; материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами; стоимость подарков и вознаграждений к юбилейным датам рождения работников; компенсационные выплаты по ЧАЭС за проживание в загрязненной зоне и др.

Удержания по исполнительным документампроизводятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате алиментов.

Удержания за форменную одежду, полученную работниками железной дороги, производятся на основании требований на выдачу форменной и специальной одежды. Исходя из стоимости каждого вида полученной работниками форменной одежды бухгалтерия определяет сумму скидки на основании установленного процента, рассчитывает сумму к удержанию, число месяцев рассрочки, сумму удержания за месяц, а также месяц и год последнего удержания.

По распоряжению нанимателя производятся удержания из заработной платы при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержанию подлежит излишне выплаченная нанимателем работнику заработная плата вследствие счетной ошибки. Удержания в этих случаях могут производиться в месячный срок, исчисленный со дня выплаты неправильно начисленной суммы. При пропуске указанного срока взыскание производится в судебном порядке.

В случае удержания из заработной платы для возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, распоряжение нанимателя об удержании должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

Удержания за товары, приобретенные в кредит работниками организации, производятся ежемесячно на основании поручения-обязательства магазина (торгового объекта), в котором осуществлена покупка.

Удержания по письменному заявлению работника. Работник имеет право подать заявление в бухгалтерию об удержании определенных сумм или определенных платежей из его заработной платы и перечислении их в безналичном порядке для оплаты различного рода услуг: оплаты за жилплощадь и коммунальные услуги, оплаты товаров в кредит, погашения ссуды в банке, оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, уплаты страховых взносов по договорам страхования, перечисления части заработной платы на его счет в банке, уплаты профсоюзных взносов и т. д. В этом случае наниматель обязан производить удержания и перечисления, указанные в заявлении работника.

Информация об удержаниях используется при расчете заработной платы, причитающейся к выплате каждому работнику, а также для получения обобщенных данных по предприятию в целом, необходимых для составления бухгалтерских проводок на произведенные удержания.

Аналитический учет затрат на оплату труда и связанных с ним расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов №54-а по заработной плате. Начисленная и выданная заработная плата, а также произведенные удержания, должны быть отражены на счетах текущего бухгалтерского учета соответствующим образом.

Для синтетического учета расчетов по зарплате с работниками, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятий железнодорожного транспорта, используют активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета основной деятельности железной дороги к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» открыты следующие субсчета:

70-1 «Начисленная заработная плата»;

70-2 «Переходящие суммы округлений по заработной плате»;

70-3 «Расчеты по заработной плате при выплате через кассу организации»;

70-4 «Расчеты по заработной плате при выплате через банк»;

70-5 «Расчеты по отпускам будущих периодов»;

70-6 «Заработная плата представителей Белорусской железной дороги»;

70-7 «Задолженность по заработной плате».

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена в таблице 5.4.

Таблица 5.4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по начислению и удер-

жаниям из заработной платы по счету 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

	Корреспонденция счетов

Начислена заработная плата работникам основного производства
Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств
Начислена заработная плата персоналу общепроизводственного назначения
Начислена заработная плата персоналу общехозяйственного назначения
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах
Окончание таблицы 5.4
	Корреспонденция счетов

Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом готовой продукции
Начислена заработная плата персоналу, занятому строительством хозяйственным способом; начисление сумм оплаты труда платы работникам, занятым изготовлением основных средств
Начислены суммы пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения
Начислена заработная плата, подлежащая возмещению другими организациями
Начислена заработная плата по операциям, связанным с реализацией, ликвидацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг
Начислена заработная плата по операциям, связанным с выбытием объектов основных средств и прочих активов в результате безвозмездной передачи сторонним организациям
Начислены премии, вознаграждения, материальная помощь за счет собственных средств предприятия, не подлежащих включению в состав затрат на производство продукции (работ, услуг)
Начислена заработная плата за выполнение работ, связанных с чрезвычайными обстоятельствами
Начислены пособия, компенсационные выплаты, дополнительные отпуска за счет средств целевого финансирования (например, из Чернобыльского фонда)
Удержания из заработной платы
Удержание подоходного налога с сумм оплаты труда и иных доходов работников
Удержание из заработной платы отчислений в Пенсионный фонд
Удержание из заработной платы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам, не погашенной в установленный срок
Удержание из заработной платы работников суммы долга по займу или недостаче
Удержание из заработной платы сумм в пользу разных организаций и физических лиц, на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов
Удержание из заработной платы сумм платежей за товары, проданные в кредит
Удержание из заработной платы сумм задолженности за форменную одежду, выданную в кредит
Удержание из заработной платы стоимости забракованной продукции
Отражение депонированных сумм по не выданной в установленный срок заработной плате из кассы организации
Выдача из кассы начисленной суммы оплаты труда работникам

Данные о численности персонала предприятия, отработанном времени, фонде заработной платы и другие приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности: бухгалтерской и статистической.

В активе баланса по статье «Расчеты по оплате труда» отражается задолженность за работниками (дебетовое сальдо по счету 70), а в пассиве по такой же статье – задолженность по заработной плате работникам (кредитовое сальдо по счету 70). Для заполнения указанных статей баланса в качестве исходных данных используются сведения об остатках задолженности по счету 70, сверенные с итогом соответствующего учетного регистра – ведомости – по разделу «Сводные данные по расчетам с рабочими и служащими списочного и несписочного состава».

На основании Положения о Министерстве статистики и анализа Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 апреля 2000 г. № 547 Министерство статистики и анализа Республики Беларусь утвердило Инструкцию по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду от 17.09.2001 г. № 80.

В месячной отчетности формы № 1 - труд «Отчет по труду и движению рабочей силы», составляемой нарастающим итогом с начала года, приводятся данные:

– в разделе I «Численность работников, заработная плата и отработанное время» - среднесписочная численность работников, фонд заработной платы, среднемесячная заработная плата, количество отработанных человеко-часов, размер тарифной ставки I разряда, установленной для персонала основной деятельности в отчетном месяце (с учетом повышающих коэффициентов). Справочно заIквартал,Iполугодие, 9 месяцев и год показываются суммы подоходного налога и обязательного страхового взноса в Фонд социальной защиты населения, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больными (информация в разделеIприводится за отчетный и соответствующий период прошлого года);

– в разделе II«Численность и движение работников» приводятся за месяц и с начала года: число принятых на работу (из них на дополнительно введенные рабочие места); уволенных (в т. ч. по сокращению численности; за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины; по собственному желанию и соглашению сторон); списочная численность работников в среднем за период; средняя численность внешних совместителей; средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера; число вакантных мест на конец отчетного периода; численность работников, работавших неполное рабочее время (день, неделя) по инициативе нанимателя; число неотработанных человеко-часов работниками, работавшими неполное рабочее время (день, неделя) по инициативе нанимателя; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе нанимателя; число человеко-дней отпусков по инициативе нанимателя;

– в разделе III«Численность, фонд заработной платы и отработанное время отдельных категорий работников» по работникам основной деятельности, в том числе рабочим, служащим (из них руководители, специалисты) заIквартал,Iполугодие, 9 месяцев и год приводятся данные (за месяц, с начала года) о среднесписочной численности работников, фонде заработной платы работников списочного состава (включая совместителей) и числе отработанных человеко-часов (включая совместителей).

В полугодовой отчетности по форме № 4-труд «Отчет об использовании календарного фонда времени» по всем работникам и по рабочим отражается информация:

– в человеко-днях – всего явок и неявок на работу, в том числе: отработанное время, выходные и праздничные дни, неявки по уважительным причинам, потери рабочего времени (из них – отпуска без сохранения заработной платы по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, предоставляемые по договоренности между работником и нанимателем; отпуска, предоставляемые по инициативе нанимателя; неотработанные дни при переводе работников по инициативе нанимателя на работу в режиме неполного рабочего времени; прогулы и другие неявки из-за нарушения трудовой дисциплины; целодневные простои; забастовки);

– в человеко-часах – всего отработано (в том числе сверхурочно); число внутрисменных простоев (в том числе в переводе их в человеко-дни).

Кроме того, в отчетности № 4-труд приводятся: численность работников, совершивших прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины; число случаев прогулов и других нарушений трудовой дисциплины; число случаев появления на работе в состоянии опьянения, распития спиртных напитков, употребления наркотических или токсических средств на рабочем месте и в рабочее время; численность работников, уволенных за появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за распитие спиртных напитков, употребление наркотических или токсических средств на рабочем месте и в рабочее время.

Справочно в форме № 4-труд указывается средняя численность работников, по которым приводятся данные об использовании рабочего времени.

В годовой форме № 1-т «Отчет по труду» отражаются:

– в разделе I«Численность работников и фонд заработной платы» – среднесписочная численность работников; фонд заработной платы работников списочного состава, включая совместителей; списочная численность работников в среднем за год (без внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера, а также без лиц, находящихся в отпусках по беременности, родам и уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет). Перечисленные показатели приводятся по:

– промышленно-производственному персоналу (в том числе рабочие, служащие, из них: руководители, специалисты);

– персоналу неосновной деятельности (с расшифровкой по кодам отраслей и кодам видов экономической деятельности);

– в разделе II«Состав фонда заработной платы работников списочного и несписочного состава, прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы» данные о составе фонда заработной платы, прочих выплатах и расходах приводятся в их группировке: всего, в том числе промышленно-производственный персонал, из него – рабочие, служащие.

Во втором разделе формы № 1-т приводится также общая сумма других выплат и расходов, не учитываемых в составе фонда заработной платы (по видам выплат, расходов).

Для заполнения показателей месячной и годовой отчетности по труду используются различные источники данных. Сведения о среднесписочной численности работников и численности на определенную дату получают на основе оперативного учета численности работников по их категориям, профессиям, структурным подразделениям и другим признакам и исчисления средних показателей по численности списочного и несписочного состава работников. Данные об отработанных человеко-днях и человеко-часах получают обобщением информации табелей (ежемесячно и с начала года).

Показатели о фонде заработной платы различных категорий работников, видам оплат и подразделениям предприятия заполняются по данным в соответствующей машинограмме. Кроме того, для заполнения отдельных показателей отчетности по труду используют и другую информацию отдела кадров, отдела труда и заработной платы, бухгалтерии.

Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и по использованию фонда заработной платы по составу и категориям работников данные расчетно-платежных ведомостей должны быть обобщены в целом по предприятию.

Для этого с помощью персональных электронно-вычислительных машин в бухгалтерии предприятий железной дороги осуществляется группировка исходной информации в следующих учетных регистрах (машинограммах):

ведомости распределения начисленной заработной платы по балансовым счетам, статьям затрат и видам оплат;

своде начислений и удержаний по заработной плате;

итоговой ведомости по заработной плате;

бухгалтерской справке по начислению заработной платы;

бухгалтерской справке по удержаниям из заработной платы.

В них обобщаются все суммы начисленных рабочим и служащим выплат, как входящих, так и не входящих в себестоимость продукции. Ведомости обеспечивают получение сводных данных по расчетам с рабочими и служащими и информации об использовании фонда заработной платы.

В итоговой ведомости по заработной плате отражаются сводные данные по расчетам с рабочими и служащими, обобщается информация о произведенных удержаниях из заработной платы, а также следующие данные: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками, начисления за отчетный месяц по подразделению и по предприятию в целом; удержания из заработной платы и суммы к выдаче наличными; задолженность на конец месяца за предприятием и за работниками.

Перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учёт труда и заработной платы, представлен в таблице 5.5

Документ	Кем принят	Дата принятия, №	Дата последних изменений
Закон Республики Беларусь "О прожиточном минимуме в Республике Беларусь	Принят Палатой представителей
Положение о рабочем времени и времени отдыха работников железнодорожного транспорта, непосредственно связанных с обеспечением безопасности движения поездов и обслуживанием пассажиров
«О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников»
Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь	Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Инструкция о порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями	Постановление Министерства труда и соцзащиты Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики РБ	24.02.2005 г.
«О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций»	Постановление Совета Министров
Инструкция по заполнению форм государственной статистической отчётности по труду	Постановление Министерства Статистики Республики Беларусь
Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования	Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Окончание таблицы 5.5
Документ	Кем принят	Дата принятия, №	Дата последних изменений
«О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики»	Декрет Президента Республики Беларусь
«О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики»	Постановление Совета Министров Республики Беларусь

Закон Республики Беларусь от 6 января 1999 г. №239-З "О прожиточном минимуме в Республике Беларусь" Настоящий Закон устанавливает правовую основу для определенияпрожиточного минимума, его использования при формировании иреализации государственной политики регулирования уровня жизни, атакже при осуществлении мер социальной защиты населения РеспубликиБеларусь.

Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 29.03.2002 № 56 Положение о рабочем времени и времени отдыха работниковжелезнодорожного транспорта, непосредственно связанных собеспечением безопасности движения поездов и обслуживанием пассажиров.

Декрет Президента от 18 июля 2002 г. № 17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» оплата труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации, осуществляется в порядке, определяемом коллективным договором, в зависимости от сложности и условий труда этих работников, их квалификации на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.

Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24.02.2005 N 18/23/34 "Об утверждении Инструкции о порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями"

Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.03.2002 N 1/5 "Об утверждении Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования"Инструкция определяет порядок зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Декрет Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» выплата по системам премирования рабочим, специалистам, руководителям и служащим за производственные результаты свыше 30 % заработной платы по тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.1998 г. № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» установлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы, выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим коммерческим организациям и включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20 % тарифной ставки (должностного оклада). Следовательно, расходы по выплате вознаграждения за выслугу лет, начисленного свыше 20 % месячной тарифной ставки (оклада), возмещаются за счет прибыли предприятия.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой, неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех видов предприятий устанавливается законодательными актами.

В тесной связи с заработной платой находится социальное страхование рабочих и служащих, которое осуществляется за счет средств, образуемых из обязательных отчислений предприятий органам социального страхования. Отчисления устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы в оплату труда персонала, как состоящего, так и не состоящего в списочном составе предприятия. Они направляются органами социального страхования на образование Пенсионного фонда и Фонда социального страхования, За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, а также производятся выплаты рабочим и служащим в случаях временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, погребения, а также в виде пособий малообеспеченным семьям и др.

В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР № 393 «О временном Положении Государственной службы занятости населения РСФСР» предприятиями производятся отчисления в размере 1% от начисленной заработной платы в Фонд занятости с включением их в себестоимость работ, услуг, продукции.

В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Классификация и учет личного состава предприятия

Для организации учета труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда численность работников предприятия распределяется на две группы: рабочих и служащих.

Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к этой группе. Кроме того, в отчетности по труду предусмотрено деление работников на промышленно-производственный персонал (персонал основной деятельности) и персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (персонал неосновной деятельности).

Учетом личного состава работников предприятия занимается отдел кадров.

Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

На рабочих и служащих, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Организация учета использования рабочего времени

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются или по предприятию в целом (небольшие предприятия), или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, расчетов с ними по заработной плате и получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При

ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной — цифровым. На предприятиях применяются две фор пользования рабочего времени — № Т12 и Т13.

В форме № Т12 отражается не только учет использования рабочего времени, но и расчет заработной платы, в форме № Т13 — учет использования рабочего времени без расчета заработной платы. Заработная плата в этом случае начисляется в лицевом счете (ф. № Т54), в расчетной ведомости (ф. № Т51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т49).

Для составления отчета по труду на последней странице табеля представлена таблица ежедневного учета использования времени и итоговая строка за месяц. Эти же данные необходимы для анализа организации труда в цехах, отделах и по предприятию в целом, по ним рассчитывается процент выполнения нормированных заданий рабочих-сдельщиков и т. п.

Контроль за своевременным началом и окончанием работы, использованием времени в течение рабочего дня осуществляют руководители производственных подразделений (мастера, начальники цехов, отделов, участков, смен), на которых возложен этот контроль.

Существуют следующие способы контроля: карточный — с помощью контрольных часов; жетонный — с применением табельных жетонов или марок; пропускной — посредством сдачи рабочими и служащими и обратной выдачи им пропусков (сдают перед началом работы, получают по окончании работы).

Организация заработной платы

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование — учесть количество затраченного труда, а формы — определить порядок расчета заработной платы.

Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих и строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих, формы оплаты труда и значения данной отрасли в народном хозяйстве.

Тарифная система включает:

Тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

Тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

Тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой.

Выполнение простейших работ оплачивается по тарифной ставке рабочего I разряда. Тарифные ставки рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня квалификации их труда, т. е. присвоенного тарифного разряда и установленного тарифного коэффициента. Тарифный разряд присваивается каждой производственной операции, каждой работе, поэтому тарифная ставка используется для расчета сдельных расценок с учетом норм выработки (времени).

Для работников предприятий, расположенных в Северных районах страны, в Восточной Сибири, на Дальнем Востоке, в районах Урала, Средней Азии, т. е. с тяжелыми природно-климатическими условиями, дополнительно к тарифным ставкам и окладам установлены районные коэффициенты (1,1; 1,15; 1,2).

В соответствии с Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» последние самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и Системы оплаты труда — тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады на предприятиях могут использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от

профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых ими работ.

Формы и системы оплаты труда в промышленности. Существуют две формы заработной платы — сдельная и повременная — с их разновидностями (системами):

Сдельная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда;

Повременная — форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Нормирование труда. Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Нормирование труда — одна из важнейших составных частей научной организации труда. Оно включает два показателя: норму выработки и норму времени.

Норма выработки устанавливает количество натуральных единиц продукции (шт., м., т.), которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц).

Норма времени предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин, ч).

Практически эти нормы рассматривают различные формы одной и той же величины — нормы труда или заданной производительности. Норма выработки является величиной, обратной норме времени, применяется чаще в массовых и крупносерийных производствах, а в индивидуальных и мелкосерийных, где рабочему в течение смены приходится выполнять самые различные работы и технологические операции, нормируется время. Широко используется в промышленности и понятие нормы обслуживания, когда рабочему или бригаде нормируется количество единиц оборудования (количество м2 производственных помещений, на которых установлено оборудование).

Формы и системы оплаты труда

компенсационные и др. выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других источников, в том числе бюджетов.

Предприятие может самостоятельно устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день или иные льготы, а также поощрять работников организаций, обслуживающих трудовой коллектив и не входящих в состав предприятия.

Как уже было сказано ранее, предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда работников. Применяются две формы оплаты труда — сдельная и повременная. Рассмотрим их разновидности (системы).

Сдельная форма заработной платы. Необходимо отметить, что сдельная форма материально заинтересовывает рабочих в повышении производительности труда, в распространении передового опыта и наилучшим образом обеспечивает сочетание общегосударственных, общехозяйственных и личных интересов, способствует действенному контролю организации производственного процесса. Она подразделяется на следующие системы: прямая сдельная, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий, т. е. оплата за каждую произведенную ими единицу продукции осуществляется по одной и той же расценке;

Сдельно-премиальная, при которой, помимо суммы сдельной заработной платы, рабочим начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности;

Аккордная, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

Сдельно-прогрессивная — предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

Косвенная сдельная система — применяется для стимулирования повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Повременная форма заработной платы. В основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.

В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляются премии за экономию материалов, топлива, энергии, за сокращение простоев и т. п.

Как сдельная, так и повременная оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимозависимость исполнителей (бригадная организация труда).

Бригадная форма организации и стимулирования труда предоставляет широкие права коллективам (советам) производственных бригад (в пределах установленных им нормативов и средств) определять размеры премий и заработка с учетом реального вклада каждого члена бригады в общие результаты работы, устанавливать надбавки и доплаты за профессиональное мастерство и совмещение профессий и т. д.

Исчисление заработка при повременной оплате труда

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме, и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка рабочего-повременщика.

Труд производственных рабочих-повременщиков, если они непосредственно участвуют в технологическом процессе или изготовляют образцы новой техники, занимаются ремонтом технологического оборудования, оплачивается по тарифным ставкам рабочих-сдельщиков.

Простая повременная Система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.

Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов, цехов, экономию материалов. Рабочие-повременщики премируются из фонда потребления: как за личные особо важные, так и за общие коллективные показатели работы участков, цехов и предприятия в целом, а также за счет себестоимости продукции. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.

Пример. Премирование дежурных слесарей предусмотрено в размере до 20% тарифной ставки за сокращение простоев оборудования. Норма простоев оборудования по техническим причинам составляет 5%. В этом случае премия за каждый процент снижения простоев устанавливается в размере 4% тарифной ставки (20:5) Если в текущем месяце у дежурного слесаря простои обслуживаемого оборудования составили 3%, т. е. время простоев снижено на 2%, то при месячном заработке по тарифу 960 руб.

Если сумма экономии материалов определяется по бригаде или участку, то общая сумма премии распределяется между рабочими пропорционально повременному заработку.

Премии начисляются рабочим-повременщикам за коллективные показатели работы цехов и предприятия (выполнение и перевыполнение планов, договоров поставок, реализации, прибыли, рентабельности и т. п.). Их размер устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанных

в отчетном месяце дней. Их премирование производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

Согласно действующим положениям все категории работающих могут премироваться по итогам годовой работы предприятий, т. е. им начисляется так называемая тринадцатая Заработная плата. Выплачиваются эти суммы вознаграждений за счет фонда потребления. Размер сумм зависит от результатов работы каждого, его вклада в общие результаты работы предприятия, непрерывного стажа работы каждого на данном предприятии, наличия нарушений трудовой дисциплины и прочих условий, предусмотренных Положением о премировании.

Организация учета выработки

Организация учета выработки необходима при сдельной форме оплаты труда, т. е. когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

Количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

Соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

Об уровне выполнения норм выработки и размере зарплаты.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных учетных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и др. Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. п.); расчетный период (год, месяц, число); фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего; код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода) и разряд работы; количество и качество работы; норму времени и расценку за единицу работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполненной работе.

Большая часть документации разработана применительно к использованию при обработке средствами вычислительной техники. Данные, необходимые для машинной обработки, обведены жирными линиями. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК.) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, на цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных.

В единичных производствах, изготавливающих индивидуальную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые — на один вид работы в течение смены или месяцу, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В него последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где производится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим, если работа выполняется бригадой — бригадным (коллективным). Наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные о составе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ, квалификации членов бригады.

Наряд как документ имеет недостатки — не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, так как выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, то накапливание заработка каждого производится в специальном документе-рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.

На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или за месяц.

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т. е. комплексная бригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым и их разрядами. Премирование в этом случае производится за сокращение времени выполненной работа при соблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводиться для отдельных групп рабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращении срока выполнения работ оформляется аккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок может быть распределен между ними равномерно,

При косвенной сдельной оплате труда размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он косвенно оказывает влияние. Косвенная сдельная расценка определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на количество запланированной к выпуску продукции рабочим-сдельщиком.

При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции — по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх нормы — по прогрессивно нарастающим расценкам.

Документация на доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы

Рассмотрим порядок расчета доплат, если они предусмотрены положением об оплате труда предприятия.

Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

С этой целью выписываются:

Наряд на сдельную работу — в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

Листок на доплату — в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат так же, как и заработную плату, относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами. Поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями, оперативно анализироваться и искореняться. Эти документы печатаются обычно на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнительно технологом и начальником цеха. В бухгалтерии группируют их за каждую пятидневку по причинам и виновникам для рассмотрения и анализа руководителями предприятия (с. 102).

Документальное оформление и оплата простоя. Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем.

Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб как предприятию, так и народному хозяйству в целом.

Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация завода, цеха, поставщики материалов, энергии и т. д. Простои по вине рабочего не оплачиваются. Если же простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не менее % тарифной ставки рабочего соответствующего разряда. В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В (2В, ЗВ). Целосменные простои чаще всего вызываются внешними причинами (нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Эти простои в табеле отмечаются буквой П и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих — участников простоя.

Простои могут быть использованными, т. е. на этот период рабочие получают "новые задания, назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

Документация на брак продукции и его оплата. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различают брак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме. Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплаты устанавливаются администрацией.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщику соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, допущенный рабочим в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь; можно использовать и первичные документы по учету выработки с предусмотренными для этого определенными показателями. Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Если брак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на котором проставляется штамп «Исправление брака». Указанный документ служит основанием для оплаты брака.

Рабочий, допустивший брак по своей вине, может быть привлечен к материальной ответственности за порчу материалов в размере причиненного ущерба, но не свыше 2/3 среднего месячного заработка.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается согласно тарифной сетке (ставкам) или сдельным расценкам. Дополнительно к этому каждому работающему по данным табеля за отчетный месяц подсчитывается количество часов, отработанных в ночное время, с оплатой их в размере 20% тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда, а рабочим в текстильной и хлебопекарной промышленности доплата производится в размере 50% тарифной ставки.

Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работы в сверхурочное время могут производиться только с разрешения местного комитета профсоюза. Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.) и оплачивается по установленным ставкам, расценкам. Сверх этого за каждый первый и каждый второй часы работы рабочий получает доплату в размере 50% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего (своего) разряда. За каждый последующий час доплата производится в размере 100% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда. Оформляются такие работы табелем учета использования рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

При повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается в полуторной размере за каждый первый и каждый второй час работы и в двойном размере за каждый третий и последующие часы.

Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Оплата труда бригадиров, не освобожденных от основной работы. Рабочее время и затраченный труд оплачиваются бригадиру в соответствии с количеством и качеством выработанной продукции, тарифного разряда.

Кроме того, производится доплата за руководство бригадой:

В размере 10% тарифной ставки присвоенного бригадиру разряда — при составе бригады численностью от 5 до 10 человек;

В размере 15%, если в бригаде свыше 10 человек.

Указанные Доплаты производятся, если бригада выполняет установленные месячные задания.

Оплата работы в праздничные дни. Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия или работа которых вызывается необходимостью обслуживания населения).

Оплата за работу в праздничные дни производится:

рабочим-сдельщикам — по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

Работникам с часовыми и дневными тарифными ставками — в двойном размере;

Работникам с месячным окладом — в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы оплачиваются в двойном размере.

Многосменный режим работы. Он характерен для предприятий, на которых в течение суток работа организована в две й более смены, включая непрерывные производства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приводится на ночное время — с 10 часов вечера до 6 часов утра. Смена, непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания (с 14— 16 часов и т. п.). Иные режимы труда (разделение рабочего дня на части, суточные дежурства и т. п.) к многосменному режиму не относятся. Для работников, занятых в таких режимах, сохраняется действующий порядок дополнительной оплаты за работу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий труда. Доплата производится в размере 20% тарифной ставки (оклада) за все часы работы в вечернюю смену; 40% часовой тарифной ставки (оклада) — за все часы работы в ночную смену. При этом дополнительная оплата за ночные часы работы не производится, кроме случаев, когда сумма данной доплаты больше той, о которой сказано выше. Тогда вторая доплата за работу в ночное время уже не выплачивается.

Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время: время очередных (ежегодных) отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату непроработанного времени.

В основу расчета положен средний заработок. На основе законодательных актов средний заработок может рассчитываться: за время, когда трудящийся фактически не работал, но имел право на сохранение средней заработной платы: за время перерывов для кормления ребенка, выполнения государственных и общественных обязанностей, перевода на другую работу и т. д.

за время отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск.

Для расчета среднего заработка используются различные сроки и состав учитываемой при этом заработной платы, а именно: два, шесть и двенадцать предшествующих месяцев работы.

Дополнительные перерывы для кормления ребенка оформляются справками медицинских учреждений. Перерывы должны быть не реже чем через три часа и продолжительностью не менее 30 мин каждый. Перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку. В основу исчисления среднего заработка положен принцип максимального приближения его к заработку, который работница получила бы, продолжая работать. Среднечасовой заработок определяется исходя из заработка двух предшествующих месяцев работы.

Для рабочих-повременщиков, специалистов и служащих расчет сумм к оплате за время дополнительных перерывов для кормления ребенка производится также исходя из заработка за фактически проработанное время двух предшествующих месяцев работы.

Время выполнения государственных и общественных обязанностей оформляется табелем учета рабочего времени и подтверждается справками учреждений и организаций, где они выполнялись.

Время выполнения государственных и общественных обязанностей оплачивается по среднедневному или среднечасовому заработку из расчета последних двух календарных месяцев работы. Для работников, проработавших на данном предприятии менее двух месяцев, начисление производится из расчета среднего заработка за фактически проработанное время.

Для рабочих и служащих моложе восемнадцати лет устанавливается продолжительность рабочего времени в неделю: в возрасте от 16 до 18 лет — 36 ч, в возрасте от 15 до 16 лет — 24 ч.

Льготные часы подросткам оплачиваются следующим образом:

Рабочим-сдельщикам — по тарифным ставкам рабочего-сдельщика соответствующего разряда;

Рабочим-повременщикам—по тарифным ставкам рабочего повременщика соответствующего разряда.

Расчет оплаты ежегодных отпусков. Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется рабочим и служащим по истечении одиннадцати месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Отпуск за второй и последующие годы предоставляется в любое время года в соответствии с графиком очередности отпусков.

Оплата дней отпуска производится по среднему дневному заработку. Средний заработок рабочих и служащих для оплаты за дни ежегодного или учебного отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в случае ухода на пенсию и увольнении рассчитывается по данным 12 последних календарных месяцев работы, предшествующих уходу в отпуск. Весь годовой заработок делится на 12 (получаем среднемесячный заработок) и затем делим на 25,4 (среднемесячное количество рабочих дней), получаем среднедневной заработок и умножаем его на количество дней отпуска.

При увольнении работников или уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Отдел кадров рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев с момента последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска. При 15-дневной его продолжительности — по 1,25 среднедневного заработка за каждый месяц отпуска; при месячном (24 дня) отпуске — по двухдневному среднему заработку за каждый месяц отпуска.

Оплата времени учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за 12 предшествующих месяцев работы.

Расчет выходного пособия. Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с призывом в Советскую Армию, сокращением штатов и прочими причинами.

Сумма выходного пособия рассчитывается исходя из двухнедельного заработка:

У повременщиков с твердым окладом — по среднедневному заработку того месяца, в котором работник увольняется;

У сдельщиков, повременщиков и прочих категорий работников — по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы (выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Это особый вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 3 лет установлен размер пособий — 60% заработка, до 8 лет — 80%, больше 8 лет—100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии 3 и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании.

В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

Но размер пособий по временной нетрудоспособности не должен за каждый день превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время. Лицам, находящимся Ка сдельной оплате труда, пособия исчисляют исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней работы).

При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда (премии из фонда; мастера) или носящие единовременный характер (за изобретения и рационализаторские предложения).

Удержания и вычеты из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания:

Государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата — подоходный налог;

Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

Возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

Сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

По взысканию некоторых видов штрафов; по исполнительным документам; за товары, проданные в кредит; за брак продукции и т. д.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных постановлением Правительства РФ.

В Российской Федерации введен так называемый универсальный подоходный налог. Он имеет несколько принципиальных особенностей:

Базой для определения налоговых обязательств каждого гражданина становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный;

Не предусмотрены категории граждан полностью освобождаемых от налога независимо от размера доходов. К уплате налога привлекаются все граждане, у которых налог превысит установленные законом размеры;

Если гражданин помимо зарплаты на своем предприятии, имеет другие доходы на стороне, то будет обязан ежегодно декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и зарплату.

Обращаем внимание бухгалтера на следующее:

а) для доходов, не по месту основной работы, вычет минимальной месячной оплаты труда при налогообложении не производится и налог исчисляется из полной суммы полученного дохода;

б) если у гражданина место основной работы (место, где хранится трудовая книжка) отсутствует, то наряду с вычетом производственных и других предусмотренных законом расходов из дохода, будет вычитаться и минимальная месячная оплата труда.

Если ранее полностью освобождались от уплаты налогов Герои Советского Союза, ветераны войны, инвалиды и др., теперь они будут освобождаться от налоговых обязательств только в случае, если их доход не превысит установленного законом размера. Налог взимается с целых рублей (копейки отбрасываются) начисленной заработной платы. Суммы удержанных налогов подлежат перечислению в государственный бюджет.

Обязанность бухгалтера: обеспечить каждого работника (при смене места работы) справкой о сумме выплаченного дохода и удержанных суммах налога за текущий год; ежегодно до 1 марта передать письменные сведения налоговым органам по месту своего нахождения о выплаченных гражданам суммах доходов за работы не по месту основной работы.

ля учета сумм удержанных налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет — пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету — суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту — суммы удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Инструкции о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, организациям и учреждениям.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются, исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах Лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В 3дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по 4 почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

Удержания за товары, проданные в кредит. Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «За товары, проданные в кредит». Счет — активный. Сальдо счета отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятию по непогашенному кредиту; оборот по дебету — вновь оплаченные предприятием поручения обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту — суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга (с. 66).

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним торгующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банком по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, пользуются счетом 76 в разрезе лицевых счетов торгующих организаций (с. 66).

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберкассу (сберегательный банк), перечисления госстраху, перечисление профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 и 76 (с. 65, 66).

Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими, и выплаты им заработной платы

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выдается или два раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором, или один раз в месяц. Применяется авансовый и без авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Без авансовая выплата заработной платы положительно влияет на повышение производительности труда, на ритмичность производственного процесса и выпуска продукции, дисциплинирует не только рабочих, но и работу отдела снабжения и сбыта, ускоряет оборачиваемость оборотных средств предприятия, улучшает финансовое состояние предприятия. Возможна и одноразовая форма выплаты заработной платы.

Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

Начислено по видам оплат — оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов — оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К выдаче на руки или осталось за предприятием на конец месяца — сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

Путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются 2 регистра: расчетная и платежная ведомости, т. е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

Путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

Путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени — для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т. п.);

Накопительные карточки заработной платы — для рабочих сдельщиков;

Расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Расчетные ведомости за прошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов;

Решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

Платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

Расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т. д.

Свод заработной платы, состав фонда оплаты труда и контроль за его использованием

В состав расходов на оплату труда включаются все расходы предприятия на оплату труда независимо от источника финансирования их выплат, в том числе денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время, в течение которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Все указанные выплаты рабочим и служащим предприятия включаются в себестоимость продукции либо производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т. е. фонды потребления.

Следует помнить, что суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость, размером не ограничиваются, но подразделяются на две части:

а) суммы заработной платы, не облагаемые налогом вместе с прибылью; их размер ограничен четырехкратной суммой минимального размера заработной платы (оплаты труда);

б) суммы, начисленные сверх указанного размера, суммируются с суммой налогооблагаемой прибыли предприятия за соответствующий отчетный период, и облагаются налогом на прибыль по установленной для предприятия ставке.

В составе журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены специальные регистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля за использованием планового фонда. В промышленности для этой цели используется разработочная таблица № 5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Составляется она ежемесячно на основе расчетных ведомостей.

Первая часть разработочной таблицы ф. № 5 содержит расшифровку начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников (соцстраха, спец фондов). Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск и т. д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года. Вторая часть таблицы — сводные данные по расчетам с рабочими и служащими — содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками; начислено за отчетный месяц по цеху (расчетной ведомости) и по предприятию — всего, без расшифровок. Затем приводятся полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.

Показатели счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составить "справки на удержания к журналам-ордерам № 8, 10/1, ведомости № 7 и сверить остатки на конец месяца с Главной книгой. Так, к журналу-ордеру № 8 заполняется справка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом на сумму удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих; к журналу-ордеру № 10/1—по кредиту счета 70 в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности и в дебет счета 88 «Фонды специального назначения» на сумму премий, начисленных всем категориям работающих по данным фондам; к ведомости № 7 — по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, и т. д., по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — по исполнительным листам и т. д.

Порядок выдачи заработной платы и оформления своевременно не полученной заработной платы

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям (с. 124) в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на 2й и 3й дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами — выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невиданной заработной платы (с. 125), после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Своевременно не полученную рабочими н служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной книге депонированной заработной платы (ф, № 8а). Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения зарплату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников.

В настоящее время на крупных промышленных предприятиях практикуется выдача заработной платы через сберегательные банки. На территории предприятий или рядом с ними открывается сберегательный банк. Предприятие выделяет операторов для его обслуживания, а ВУ предприятий обрабатывает все расчеты по заработной плате: на руки рабочим выдаются расчетные листки, в Сбербанке открываются лицевые счета на каждого работающего. Дни выдачи заработной платы те же. В результате повышается трудовая дисциплина, полнее используется рабочее время в дни выплаты зарплаты.

Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, пенсий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции, Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, по временно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе — в журналы-ордера № 10 и 10/1, Бухгалтерский баланс

Учет труда и заработной платы. Учет труда и заработной платы на предприятиях Бухгалтерский учет труда заработной платы

Организация учета труда и заработной платы

Учет труда и заработной платы

Учет использования рабочего времени

Формы и системы оплаты труда

Начисление заработка при повременной оплате труда

Документальное оформление учета выработки и начисление сдельной оплаты труда

Удержания из заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Удержание алиментов

Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы

Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

Классификация и учет личного состава предприятия

Организация учета использования рабочего времени

Организация заработной платы

Формы и системы оплаты труда

Исчисление заработка при повременной оплате труда

Организация учета выработки

Документация на доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы

Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности

Удержания и вычеты из заработной платы

Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими, и выплаты им заработной платы

Свод заработной платы, состав фонда оплаты труда и контроль за его использованием

Порядок выдачи заработной платы и оформления своевременно не полученной заработной платы

Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате

Интересные статьи

Интересные статьи